資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)的幾個(gè)特殊問題

    一、調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)如何判斷

    能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)，需據(jù)此對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，這類事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明，將會影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，這類事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。同一性質(zhì)的事項(xiàng)可以是調(diào)整事項(xiàng)，也可以是非調(diào)整事項(xiàng)，這取決于所涉及的情況在該企業(yè)的特定環(huán)境下是否已在報(bào)表日存在。

    舉兩個(gè)最常見的例子說明：例如A公司1999年8月向B公司購買商品，貨款未付，反映在B公司應(yīng)收賬款公司賬上即有一筆應(yīng)收A公司的貨款。如果1999年11月A公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到年末還未償付，B公司已按應(yīng)收賬款的5％提取了壞賬準(zhǔn)備。到2000年2月，B公司收到通知，A公司破產(chǎn)，無法償還所欠貨款。那么B公司應(yīng)將此事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整1999年度的會計(jì)報(bào)表。在這個(gè)例子中，我們很容易理解的是，A公司的破產(chǎn)不是一朝一夕的事，而是可能瀕臨破產(chǎn)已很久了，實(shí)際上在B公司的資產(chǎn)負(fù)債表日A公司已經(jīng)無力償還所欠貨款，其后的破產(chǎn)只是間接證實(shí)了A公司的貨款在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)是收不回來的。關(guān)于非調(diào)整事項(xiàng)的常見例子是自然災(zāi)害。例如上述A公司在2000年2月發(fā)生了一場火災(zāi)，這一事件應(yīng)在A公司本身的會計(jì)報(bào)表中作為非調(diào)整事項(xiàng)處理，因?yàn)�，火�?zāi)并未給A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供任何新資料。如果將火災(zāi)和應(yīng)收賬款兩個(gè)例子結(jié)合在一起，情況就發(fā)生了變化。同樣是A公司1999年8月向B公司購買商品，貨款至年未還未償付，在1999年12月31日，B公司即有一筆應(yīng)收A公司的貨款。2000年2月B公司收到A公司通知，A公司發(fā)生了一場火災(zāi)、燒毀了大部分廠房，已無力償還所欠貨款；由于發(fā)生火災(zāi)是不可預(yù)計(jì)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日也不可能有任何跡象表明即將發(fā)生火災(zāi)，因而不能為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供新的證據(jù)，B公司只能將這一事項(xiàng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在1999年會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明。同樣是應(yīng)收A公司賬款這一事項(xiàng)，由于導(dǎo)致收不回來的原因不同，則在B公司1999的會計(jì)報(bào)表中反映的方式亦不同（一個(gè)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表，一個(gè)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明）。

    二、與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配如何處理

    《國際會計(jì)準(zhǔn)則第10號——或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債日以后發(fā)生的事項(xiàng)》中指出：在資產(chǎn)負(fù)債表日以后財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)之前提議和宣布發(fā)放的財(cái)務(wù)報(bào)表所屬時(shí)期的股利，應(yīng)該加以調(diào)整，或加以說明。也就是說，這一事項(xiàng)可以作為調(diào)整事項(xiàng)，也可以作為非調(diào)整事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后公司董事會制訂的利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配如何處理，各國的方法不太一致：在澳大利亞、英國、中國香港和日本，根據(jù)業(yè)內(nèi)慣例，是將這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告期間的會計(jì)報(bào)表；而美國則是作為非調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露的。如果將利潤分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤分配作為非調(diào)整事項(xiàng)，那么，報(bào)告期間利潤分配表中有關(guān)利潤分配這一部分內(nèi)容將是一塊空白，這不便于股東了解公司當(dāng)年的利潤分配情況，放在下一年度的會計(jì)報(bào)表中反映又無太大意義。雖然根據(jù)《公司法》的規(guī)定，董事會制定的利潤分配方案還需經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，但兩者的差距不會很大，通過調(diào)整后的報(bào)告期間的會計(jì)報(bào)表，仍然可以大致反映公司的利潤分配去向及金額。因此，在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中，采用將這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)的處理方法。這里需要特別說明的是，資產(chǎn)負(fù)債日后董事會制定的與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間的有關(guān)利潤分配，方案中的股票股利，應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行說明。假設(shè)對股票股利采用與現(xiàn)金股利相同的方法。在董事會提出利潤分配方案時(shí)則需作為負(fù)債處理，這勢必對企業(yè)的負(fù)債權(quán)益比例產(chǎn)生影響。從而有可能導(dǎo)致一些股東對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生誤解，所以對股票股利采用與現(xiàn)金股利不同的處理方法。實(shí)際上，分配股票股利只引起企業(yè)所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)發(fā)生變動，并不對負(fù)債和權(quán)益比例產(chǎn)生影響。其次，按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)增加資本時(shí)必須報(bào)經(jīng)工商行政管理部門變更注冊資本。一般情況下，應(yīng)當(dāng)是在股東大會批準(zhǔn)股票股利分配方案后，才正式申請變更注冊資本登記。因此，雖然股票股利與現(xiàn)金股利是在同一利潤分配方案中提出并批準(zhǔn)，但其中的股票股利不作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整報(bào)告年度的會計(jì)報(bào)表，而作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表附注中披露即可，等到股東大會批準(zhǔn)并且辦理了增資手續(xù)后，再進(jìn)行賬務(wù)處理。

    三、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售折扣和折讓如何處理

    資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的物資在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債日后退回，也包括年度前銷售的物資在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。而對于資產(chǎn)負(fù)債日后的銷售折扣和折讓，由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得比較少，對企業(yè)的影響不大。根據(jù)重要性原則，可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明，也可以在銷售折扣和折讓的年度會計(jì)報(bào)表中反映，而無須在報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表附注中說明。例如A公司在1999年12月20日銷售一批產(chǎn)品，付款條件是20日以內(nèi)付款，折扣為2％。假設(shè)購貨方2000年1月5日付款，按照付款條件的規(guī)定，應(yīng)該享受現(xiàn)金折扣，這一事項(xiàng)可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在1999年度的會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明，也可以不說明而直接反映在2000年度會計(jì)報(bào)表中。又如，上述12月20日銷售的產(chǎn)品，由于質(zhì)量問題與購貨方在1月5日協(xié)商，給予一部分折讓，這一事項(xiàng)可以作為非調(diào)整事項(xiàng)在1999年會計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明，也可以不說明而直接反映在2000年度會計(jì)報(bào)表中。

    四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)如何區(qū)分

    資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)有很密切的關(guān)系，但也有區(qū)別。以或有事項(xiàng)中最常見的訴訟案為例來說明。例如，A公司在2000年10月涉及一起訴訟事項(xiàng)，到年末法庭還沒有判決。那么，在年末，該訴訟事項(xiàng)是A公司的或有事項(xiàng)，A公司必須按照有關(guān)或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，根據(jù)或有損失的可能性決定是否計(jì)提準(zhǔn)備；由于在年末還未判決，A公司一般會根據(jù)律師的意見作出估計(jì)。如果法庭在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出前作出判決，或律師修改其法律意見，該事項(xiàng)就成為一個(gè)應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，首先在資產(chǎn)負(fù)債表日，我們應(yīng)根據(jù)有關(guān)或有事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則來判斷是否存在或有事項(xiàng)，以及應(yīng)該為或有事項(xiàng)所作的準(zhǔn)備或估計(jì)可能帶來的或有損失金額；若根據(jù)或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日存在一個(gè)或有事項(xiàng)，由此我們必須進(jìn)一步考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否有相關(guān)的調(diào)整事項(xiàng)，影響我們對資產(chǎn)負(fù)債表日或有事項(xiàng)的估計(jì)和判斷，所以或有事項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是相關(guān)的。判斷或有事項(xiàng)的存在及有關(guān)金額，應(yīng)依據(jù)有關(guān)或有事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則；當(dāng)或有事項(xiàng)確定下來并成為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)時(shí)，則應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的要求，作出相關(guān)的會計(jì)處理或附注說明。